作者 汪涛 云南省辐射环境监督站 高级审计师

　　内部控制是指在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。内部控制是全过程、全员性控制，应当贯穿决策、执行、评价和监督全过程。做好行政事业单位内部控制工作，对科学规范工作管理流程、提高工作效率，推动单位发展有着至关重要的作用。

　　从2008年起，我国陆续出台了《企业内部控制基本规范》《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》等相关规范，这标志着我国以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备的企业内部控制规范体系建设目标基本完成。一个单位要实行内部控制，重点应当在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等重要环节组织实施。2012年11月29日，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知，自2014年1月1日开始施行以来，各地区（部门）相继建立单位内部控制制度及相关配套管理制度，有计划、有步骤地推进内部控制建设。2017年3月，财政部印发了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》的通知，云南省各行政事业单位（部门）积极贯彻落实各项文件通知精神，不断加强内部控制机制，通过自检自查，审计等方式，完善制度建设，内部控制工作取得了一定成效。

　　内部控制建设存在的问题

　　在各年财政专项实地审核及各类审计、巡视、巡察等工作中，部分单位在内部控制建设和执行方面依然存在“三重一大”集体决策制度执行不到位，预算执行进度慢，预算、收支、资产、政府采购和合同管理等内部控制制度不完善且执行不到位等问题，主要有几点原因：

　　制度建设及建设成果方面。部分单位（部门）内控制度建设采取聘请第三方中介机构来完成，由于对本单位的具体情况和流程不熟悉，内控制度制订的条例不切合实际；内控制度更新不及时，未根据相关政策文件或单位内部变化，对各个业务管理制度流程进行及时更新修订；未建立关键岗位人员轮岗管理制度，未明确关键岗位人员范围、轮岗周期、轮岗前培训、轮岗工作交接等内容；内控信息系统不完善，例如建立了部门资产管理系统，但未建立预算管理、财务收支管理、采购管理、合同管理等相关信息系统。

　　组织保障及体制机制方面。内部控制建设沟通协调不足；部分单位主要领导未参加过内控工作业务培训，未开展过全员参与的内控专题培训；内部职工没有积极参与到单位内控建设中，存在“内控只是财务部门的事”等认识误区，没有形成良好的工作环境，全员参与意识不强；部分单位（部门）未制订《内部控制建设实施方案》及奖惩措施，缺乏保障机制，制度执行不到位。

　　风险评估及评价方面。部分单位未建立风险评估程序，没有定期组织开展风险评估工作并形成内部控制风险评估报告；内部控制建设的组织与评价机构未有效分离；编制内部控制报告依据不充分，单位上报的内部控制报告数据中无完整的相关支撑材料，缺少访谈记录、测试底稿、数据信息等内容；单位内部控制报告信息质量监督检查机制欠缺。

　　加强行政事业单位内部控制建设的路径

　　建立健全并严格落实集体决策机制。建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制，明确重大事项、重要干部任免、重大项目安排、大额资金使用的范围和具体决策要求，按照权责对等原则，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。

　　建立健全风险评估机制，定期开展风险评估。成立由单位领导任组长的风险评估工作小组，系统分析单位存在的各项经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，每年开展风险评估，并形成书面报告。当外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。

　　建立健全预算内部管理制度。建立健全预算编制、审批、执行、决算与绩效评价等预算内部管理制度；合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。加强预算执行进度追踪，确保执行进度达标。

　　建立健全收支内部管理制度。建立健全收入、票据、支出等内部管理制度，合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保出纳、会计核算等不相容岗位相互分离。加强支出审批、审核、支付、核算和归档等管控，实行国库集中支付的，应当按照财政国库管理制度有关规定执行。

　　建立健全资产内部管理制度。对资产实行分类管理，建立健全资产内部管理制度，加强对流动资产、无形资产和固定资产管理，合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。按照国家规定可以对外投资的单位应当建立健全对外投资管理和责任追究制度，合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，加强对投资项目的追踪管理，并由单位领导班子集体研究决定后按规定权限报相关职能部门审批、备案。

　　建立健全政府采购内部管理制度。建立健全政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管理制度，明确相关岗位的职责权限，确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离。对于涉密采购项目，应与相关供应商或集中采购机构签订保密协议或在合同中设定保密条款。

　　建立健全合同内部管理制度。对合同实施归口管理，合理设置岗位，明确合同的授权审批和签署权限，妥善保管和使用合同专用章，严禁未经授权擅自以单位名义对外签订合同，严禁违规签订担保、投资和借贷合同。加强合同订立、履行、信息安全保密、验收、价款结算和纠纷管理，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更情况，实行对合同的全过程管理。

　　建立健全建设项目内部管理制度。合理设置建设项目内部管理岗位，明确内部相关部门和岗位的职责权限，确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离，并建立与建设项目相关的议事决策、审核和项目验收机制，做好建设项目招标、组织开展、验收及档案管理工作。

（责任编辑 苏宇箫）